随历史更迭的税务筹划

【SNAI课堂】随历史更迭的税务筹划

2014-04-20

上海国家会计学院

没有过多的铺垫，没有开头的戏谑，庞金伟老师波澜不惊的开始了东航集团高级财务管理培训班的课程。语调平和，表情淡定，语言朴实，但是这一切正如酒心巧克力一般，平淡的包装只是陪衬，蕴含的酒心才是真正的内涵。庞老师淡淡的为我们呈现了一场有关税务筹划的饕餮盛宴。从历史的角度，站在宏观的视角全方位的对税务筹划进行了深层的剖析。

老庞

切忌盲人摸象

税务筹划是一个整体，只有站在宏观的角度方能理解何为税务筹划，如何税务筹划。税务筹划切忌盲人摸象。

课程一开始，庞老师直接从中国历史入手，此时有些学员甚是困惑，难道这是历史课？还是自己走错了课堂？而这恰恰正是庞金伟老师的特点，以人为鉴可以明得失，以史为鉴可以知兴替。政治体制决定财政方针，财政方针影响税务政策。纵观中华上下五千年，厚重的历史孕育了我们灿烂的历史文化。政治体制的外壳可能多种多样，但其内涵深究四字而已——“恩威并施”。威即为枪，枪杆子里出政权，中华民族的强大伴随着中国武装力量的雄厚，经济茁壮成长。而“恩”可分解为两方面，一为官，二为钱。而钱也就是财政政策。大处着眼，小处入手。此时庞老师又很微观的说起了“两个家庭”。一种家庭是家庭所有工资全部上缴由女主人统一管理，月末稍微结余，此为贤良淑德贤内助。另一种家庭则是谁的工资谁掌握，正所谓我的地盘我做主，家庭成员结余状况各不相同。前一种则为统收统支，后一种则为分灶吃饭。此时学员终于拨开云雾见太阳，原来这就是中国近代发展史。两种财政政策何为优何为劣？恐怕没有准确答案。统收统支下，国家内部自上而下设立统一的格式，简而化之即为事业单位采用资产负债表似的统一核算制度，年初做出预算。分灶吃饭下，各方地方支付八仙过海各显神通，地方经济长足发展，改革开放的春天照耀中华大地，但是相对而言由于地理位置历史原因，各地方的发展会出现不均衡。正是在分灶吃饭的财政体制下，朱镕基总理的分税制改革诞生了。

何为分税制？第一步便是90年代费改税。财政收支比重变革，政府收入九成由税收组成。94年的分税制概括而言就是对三方面征税。一为对收入征税，这部分由6+1个税种组成，其占到总税收收入的七成。二为对利润征税，具体分细分为对法人征缴企业所得税，对个人征收个人所得税，此部分占总税收收入的2成。

三为对财产和行为征税，此部分共计九个税种，占税收总收入的一成。总体而言这种税制是适合当时中国的经济情况的，当时由于中国改革开放的步伐加大，政府财政跟不上，国库无法提供大量的资金用于地方建设，而这样的税收体制正好解决了分灶吃饭的问题。将财力主要集中在中央，中央权威逐渐扩大，能够更好的发挥政府职能，宏观掌控中国发展历程。这样的税收体制较为靠近欧美体系，是完善的符合市场经济的税收体制。

但是随着历史车轮的前进，中国的经济发生了翻天覆地的变化，现在的税收体制可能也存在着一些自己的问题。在这样的分税制体系下，我们可以看到对收入征税是最主要的经济的来源，其中收入这部分里面最重要的有两大税种。一是增值税，一是营业税。对好计算增值额的征收增值税，对不好计算增值额的征收营业税。其中增值税的75%归中央，25%归地方。由于增值税这种国地税结合的特点，就出现了中国发展不均衡的问题。产业比较发达的省市地方政府就可以多拥有增值税提供的政府收入来支持地方经济发展，形成了一种良性循环。正如北上广，上海的上汽，宝钢等一批非常优秀的国有产业迅速崛起。但是优劣往往如影随形，随之而来出现了一些问题：各省市之间的发展不均衡，少数几个省市占全国GDP总产量的大部分，同时地方政府为了地方城市发展大力扩大城市发展，这些在改革初期都是好的现象，可是过犹则不及。中国发展时至今日，分税制的弱势逐渐显现，中国现在需要改革。但是我们必须在肯定分税制的基础上进行改革。在改革中发展，在发展中改革，实为上策。

中国税制改革——站在巨人的肩膀上

登高而招，臂非加长也，而见者远。顺风而呼，声非加急也，而闻者彰。君子性非异也，善假于物也。庞老师指出，中国税制的改革必须要站在巨人的肩膀上，在肯定分税制优势的同时，深刻思考如何求变来适应中国国情。

现行中国税收体制下，七成的税收收入来源于对国民收入征税这部分。而对收入征税会带来物价的上升。而这部分物价的主要是一些很基础的生活用品，观察中国的进出口贸易比例，我们会发现中国出口的产品中生活物资占很大比例，由于世界的现行结算货币还是美元，在这样的背景下，中国因为生活品大量出口的贸易顺差，外汇收入将逐渐增多。大量外汇储备是优是劣？没有准确答案。但是不能否认正是因为这样的外汇储备和大宗贸易，中国和世界超级大国美国之间的关系日益紧密，中美关系和平长足发展。

在这样的背景下，庞老师从两个角度分析了中国税制改革可能的方向。首先是研习既定方针，以收入征税为税收收入主要来源，但是对收入征税的税种内部进行调整。这种模式下的税收体制改革政策主要有以下几种体现方式：1.营改增。把之前征收营业税的产业转换为征收增值税。由于增值税进项和销项相抵免的特征，可以对部分企业起到减免税负的效果，促进部分产业的发展，调整全国的经济发展模式。中国目前已经开始了营改增的步伐，经过了上海的试点成功将会逐渐进行拓展。2.加大消费税的征收范围。3.开征资源税。4.把从量税改为从价税。5.开征环保税，污染税。6.为了养老开征养老税。通过上述几点的改革描述，我们可以看出，此种改革的方向就是在现行税收体制的大方针下进行微调。这样的话，中国不会突然的发生大转换，这样给各个行业一个适应的过程，逐渐的来适应中国税收体制改革。

其次是调整中国税收收入比例，加大对利润征税的力度。这种模式下的税收体制改革政策主要有以下几种体现方式：1.开征房产税。但是开征房产税的前提是必须把房产的金融性质去掉，这样才能保证此税种的顺利开征。2.开征遗产税和赠与税。这个税种在今年尤为被热议，很多民众参与其中。此税种很大程度是和西方是税制有所靠拢。但是此税种是否适合中国现行体制呢？庞老师微微一笑，此事留给后人评说。

3.个人所得税的征收群体改革。由目前的分项征，改为综合征即为以家庭为单位征税。理论上这种改革的结果是建立一种家庭私人财产不可侵犯的理念，而非个人。4.对国籍征税。此种税改可能受到波动最大的群体便是商人。通过上述几种政策改革下，中国现行税收体制会发生较大的转变，可能这样的改革在理论上是更彻底的，但是是否能够在中国奏效，还要且行且观察。

牵一发而动全身的税改将何去何从？中国税改的结果又会如何？让我们共同期待中国税改的华丽转身。

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