网络主播涉嫌偷逃税案八问八答

今日，各方媒体几乎在同一时间发布了浙江省杭州市税务部门对两名网络主播涉嫌偷逃税款案进行税务处理和行政处罚的新闻，讯息一经发布，引发热门讨论。

总结一下，相关讯息透露出四个重要信号：

网络主播们应意识到，在共同富裕的价值导向下，不断加强税收征管、营造公平竞争的税收环境，是当下中国税收征管的必然趋势。

以下，我们筛选了本次案件所引发讨论度最高的几个话题，在现行税收法律法规的基础上从专业角度进行讨论：

根据现行《个人所得税法》的规定，工资薪金所得和劳务报酬所得均属于综合所得，适用3%-45%超额累进税率；而个人取得经营所得，适用5%-35%超额累进税率。

表面看来，两者相差不大，实践中，因历史上对经营所得“核定征收”方式的广泛应用，经营所得核定征收实质上已经被当作一种“节税工具”。具体而言，根据《税收征收管理法》，因税收征管需要，在未设置账簿或账簿不清无法准确查证查账等特殊情形下，税务机关可对经营所得按照核定征收方式征税，实践中，由于核定利润率或核定征收率通常较低，核定征收方式下的实际税负通常很低。以服务费为例，在核定征收方式下，服务费核定征收的实际税负率可以低至1%-3.5%。

正是这样的税负差，导致了工资所得、劳务所得向经营所得转移的冲动。随着“核定征收”在国家税务总局征管调整的大逻辑下逐渐淡出历史舞台，未来简单粗暴利用核定的模式进行“税务筹划”也会面临更大的挑战。

《个人所得税法实施条例》对以上三种所得有较为宽泛的原则性定义：

因此，实践中要判断个人取得的某项所得，究竟是何种所得，需要做更进一步的分析。其中，工资薪金所得相对容易识别和区分，通常情况下，如果个人与支付所得的企业之间存在任职受雇关系（判断标准包括但不限于是否签订了劳动合同、是否缴纳社保公积金等），则个人从该企业取得的所得一般应确认为工资薪金所得（可能存在同时从企业取得工资薪金和其他所得的情况，需要根据实际情况具体分析）。

相对而言，劳务报酬和经营所得的区分则具有一定难度。有观点认为，两者的核心差异在于：1）个人（团队）是否有为提供服务而发生的成本和费用（例如是否自行配备生产工具、是否有多人团队），2）个人是否办理与所涉服务相关的资质（或执照），3）个人所涉业务内容是否独立、连续且其收入可以预测。

举例而言，《广告市场个人所得税征收管理暂行办法》（2018修正）第五条规定，“纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。扣缴人的本单位人员在广告设计、制作、发布过程中取得的由本单位支付的所得，按工资、薪金所得项目计算纳税”。判定所得性质其实和法律关系以及基础交易内容都密切相关。

当然，现实世界的交易安排远比以上举例来的复杂。例如本案中的“税收筹划”安排，是网络主播将其应收取的个人收入，转由其设立个人工作室（个人独资企业）收取的收入，从而将原本可能按照劳务所得征税的收入转变为可以适用核定征收政策的经营所得。

第一个需要讨论的问题是，个人收入，能否通过改变交易主体，而转换为企业收入呢？

我们理解答案是可以，但应以真实交易为支撑。例如，个人提供培训可能是服务，但是加入公司作为雇员对外培训就应当是公司取得经营收入，个人获得工资薪金所得。事实上，这样的转变是以交易的风险、组织方式、营运模式为基础的改变。相反，如果加入交易链条的企业，仅仅是代理收款和开票的平台、无相应人员，不实际提供服务也不承担任何交易风险/责任，则不仅所得税上可能面临被认定为虚构交易而构成偷税的风险，该企业所得开具的发票也存在虚开增值税发票的法律风险。相应的风险在这次的税务稽查讯息中没有提到，某种程度上两位网络主播是幸运的，因为虚开增值税发票还可能涉及刑事责任。

需要注意的是，真实的交易应有相对应的证据链条可以证明。例如，证明企业实际提供服务的法律合同，企业提供服务的资质、能力和人员，企业所提供服务所产生的成果，企业为提供服务所发生的支出和费用，企业承担提供服务相关的法律责任和法律后果等。

第二个问题则是，个人原本的劳务报酬能否全部转变为经营所得呢？

劳务报酬是否可以转化为经营所得？是有可能的。就网络主播而言，除去因风险和形式不匹配，采用阴阳合同转化收入而被认定为偷税（某影视明星的前车之鉴）外，网络主播个人设立的个人独资企业从服务接受方取得收入，一方面可能是基于具体人员（包括网络主播）提供的劳务，另一方面也可能是基于网络主播的肖像或经纪授权等。如果团队构成清晰、法律责任明确，且权利的构成合理，有机会按经营收入进行合理的处理。

之所以出现对经营所得如此滥用而难以认可，主要是历史上简单粗暴利用核定征收政策，而从不考虑交易实质和证据资料。这种对核定征收政策的滥用，一方面造成了大量偷漏税，另一方面，对于真正需要核定征收政策的普通经营者而言，这次核定征收政策适用的普遍性纠正措施反过来也导致了合理征收秩序的错乱。

基于以上的讨论，其实已经可以看到，通过合理的交易安排，对交易主体和收入性质方面发生变化，并非完全不可为。那么合理的税收筹划与避税、偷税的界限究竟在哪里呢？

所谓偷税，是指“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的”行为。实践中，通常认为，其构成要件包含了偷税行为和偷税主观故意两个方面。

如果用一个简化的评价标准来看，那就是，合理的税收筹划一定是基于真实的交易关系和合理的商业逻辑，是能够向税务机关披露完整的真实信息并探讨税务处理合理性的交易方案。合理的税收筹划，并不能完全排除税务风险，因为对于同一交易事实，税务机关有可能持有与纳税人不同的税收政策解读和理解；但应当能排除偷税的认定。相反，若基于简单的信息不对称、隐匿资料等方式进行的“税务筹划”，则有被认定为偷税的可能性。

简单来说，如网络主播设立主体核定征收只为开票，无工作人员、无实际经营业务、亦不承担经营风险，因交易的虚假，即使没有阴阳合同，偷税风险也难免。如网络主播设立主体，将团队费用等实质内容装入核定征收主体，但收入费用严重不匹配，且法律形式约定存在瑕疵，则可能认定为不合理的避税。如网络主播设立主体（无论是公司还是合伙），业务实质装入，法律形式严谨，只是利用设立地点的税收优惠（包括财政返还），有真实业务和证明材料支撑，则应认可为合理有效的税务筹划。

没有这么简单。企业注销并不意味着企业投资人或其他交易方可以高枕无忧，企业并不能简单通过注销的方式规避税收风险/责任，在合规前提下进行合理的税收筹划才是走的更远的不二选择。

根据税务稽查的讯息披露，对于策划、实施、帮助他人偷税的人，根据其具体实施的行为和情节，也存在潜在的法律责任。因此，相关人员也应注意，在对交易安排提供建议或者协助实施时，应将合规红线铭记在心。

在杭州市税务局稽查局答记者问中说明，对于两名网络主播进行检查的原因是通过税收大数据分析发现，两名网络主播涉嫌偷逃税款，于是依法依规对其进行立案并开展税务稽查。

随着税务机关内部系统和数据的建设及完善，税收大数据分析已经成为税务机关进行税务风险评估、提供税务检查和税务稽查线索的重要途径。尤其是对于个人纳税人，2015年《税收征收管理法》的修订草案中首次提出建立自然人纳税人识别号制度，开启了围绕身份信息归集涉税信息的基础性制度建设，实际上已经标志着通过数据和信息化手段加强自然人税收征管征程的起步。这一趋势带来的信息透明无疑是税收征管效率提高的重要手段。

对于大数据抓取和采集后的信息，结合网络主播的业务及活动内容，如其个人实际所得税负率仅为个位数或显著低于合理水平，不难产生网络主播可能进行了不合规税务处理的怀疑。在此基础上，再通过传统的税务稽查手段，识别和发现税收不合规处理和潜在税收违法问题。

随着“以数治税”征管观念的提出，可以预见的是，在未来的税收征管中，数据化手段将越来越高效的帮助税务机关识别税收风险，提高征管效率。对于纳税人而言，如果税收规划的观念还停留在信息不对称带来的地方税务处理便利，未来势必将面临更大的挑战。

首先，在2021年底自查补税窗口尚开放的时机，进行充分的自查分析，评估个人及企业历史交易的税务风险，特别提醒关注的事项包括：1）合理判断个人取得的属于劳务所得还是经营所得，2）核定征收的适用是否合理，3）是否存在阴阳合同、拆分合同等潜在偷逃税行为，4）个人与工作室之间是否进行了合理结算，5）工作室是否具有充分业务实质，6）是否存在虚开增值税发票或接受虚开增值税发票等潜在税收违法行为。除了税务处理事项，特别提示对于财务账簿、发票、合同、其他支持性文件的留存及审阅复核。

其次，在自查分析的基础上，形成合理的自查补税方案，并与主管税务机关进行积极有效的沟通。

再次，审阅相关业务合同涉税条款的约定，明确补税税款经济上的承担主体，是否可向交易相关方追偿等。 

最后，对于未来的交易结构进行必要的调整。税收筹划首先需要建立在合法合规的大前提下，并结合文娱行业纳税人的自身业务情况，进行定制化、精细化的税务筹划；在此基础上，需要长期的管理和维护，建立业务实质，以帮助税收筹划方案切实有效的落地实施。

责任编辑：单珊