【热点透视】“金税三期”——中国开启大数据税务管理时代

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全新的税收征收管理系统“金税三期”已于今年正式在北京、上海等地成功上线平稳运行，并在2016年底如期在全国推开。本文中，我们将基于中国国家税务总局推行的税收征管现代化背景，分析“金税三期”的主要特点、重要意义和预期影响，并讨论纳税人办税、税务风险管理的新体验等方面内容。

中国“十三五”国家规划明确提出实施“互联网+”行动计划和国家大数据战略。这一国家战略的实施意味着商业模式和价值创造模式的改变，对中国经济社会的影响会越来越大，着手建立与国家战略相匹配的“互联网+税务”税收制度和征管制度、推进信息管税成为中国国家税务总局的工作重点。

2015年中国发布了“金税三期”优化系统，以“一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统”为工作目标，承载着现代税收管理体系变革的重要使命。

• “一个平台”：实现覆盖税务总局、国地税各级机关以及与其他政府部门的网络互联。

  
  

• “两级处理”：建立税务总局、省局两级数据处理中心和以省局为主、税务总局为辅的数据处理机制，实现税务系统的数据信息在税务总局和省局集中处理。

  
  

• “三个覆盖”：覆盖所有税种，覆盖税务管理的重要工作环节，覆盖各级国、地税机关，并与有关部门联网。

  
  

• “四类系统”：建立以税收业务为主要处理对象的征收管理系统，以外部信息交换和为纳税人服务为主要处理对象的外部信息系统，并配套建设以税务系统内部行政管理事务为处理对象的行政管理系统和面向各级税务机关税收经济分析、监控和预测的决策支持系统。

“金税三期工程”实现了纳税登记、全税种（费）纳税申报全国范围内的网上管理。税务局可以做到分行业、分税种、分企业类型、分经营方式、分经营性质、分地区等多层次、多角度的税务大数据分析、综合税务预警评估，也可以实现对某一个企业的经营情况进行全方位的动态税务分析。如下我们将从纳税人比较关心的增值税、所得税、个人所得税方面解析金税三期对企业的影响及需要的应对。

增值税

随着“营改增”的改革进程，2016年5月1日后中国进入全面增值税时代，通过“增值税发票升级版”系统，税务局可以根据采集的发票数据进行风险筛查。升级后的增值税发票系统可以进行增值税发票“全票面”信息采集，相比之前增值税发票“七要素采集”扩展到企业核心交易信息，实现对货物及服务品名等信息的采集（商品品目由商品编码控制），可以大数据掌握企业销售货物及服务类型、购销方关系、经营真实性等情况，为税务局进行更深入的实质性税务评估提供大数据支持，有数据表明，某些省的税务局通过金税三期进行风险分析识别的命中率可以高达95%以上。

“增值税虚开”一直是税务局的打击重点。金税三期上线后，有企业被税务局约谈，解释进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性等具体细节问题。国税总局公告2016年76号文，更是将对“走逃（失联）”企业开具增值税专用发票进行甄别，对商贸企业购进、销售货物名称严重背离的，生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的，多对应属期开具的增值税专用发票列为异常增值税扣税凭证范围，企业取得异常凭证将无法正常抵扣，从需求方堵住了虚开增值税发票的可能性。这要求企业除了控制自身增值税风险外，还需要在选择上游供应商时，也要对其资质、信用等进行全面调查，避免被误伤导致税金损失。同时，企业需要再思考增值税“三流合一”等规定的原则，梳理规范业务流、资金流、发票流等，避免虚开虚受发票的违法行为而被列入稽查目标。

上述税务风险管控变化对企业商业经营管理有着长期深远的影响，企业需要全面审视现有的供应链及业务流，并制定适合增值税制度的定价及供应链体系，建立一套完善的税务内控体系，严防增值税税务风险。

所得税

如果说，增值税开票系统是增值税以票控税的一个有效管理手段，那么其对企业成本费用的税前扣除实际上从发票源头起到了一个通常意义上的“过滤”，杜绝了购买虚假增值税发票虚列成本费用的情况。但如果在交易真实的情况下“善意取得增值税专用发票”时，企业可以按照所得税法成本费用列支的“真实、相关、配比”的原则，将业务交易合同、支付单证等作为成本费用所得税前扣除的依据，积极与税务局进行沟通保护自己的合法权益，避免被调整增值税之外的所得税税收损失。

通过金税三期预警评估系统，税务局可以对财务报表数据进行评估，分析企业的收入、费用、存货周转率、收入成本率、企业利润率等财务指标，进行数据信息和逻辑关系分析，通过评估同行业利润率水平（税务局的内部“秘密数据库”），将可疑信息筛选出，进行预警评估，锁定稽查对象。如被选中进行税务稽查，企业需要积极应对，向税务局介绍行业特点及特定时期财务表现的差异等造成指标异常的具体原因，争取税务局的理解与认可，避免扩大稽查范围及深度。如没有专门的税务人员，建议聘请有经验的税务中介协助，确保企业合法权益及纳税信用优良等级。

随着《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号公告）的颁布，关联交易在更为详尽的信息量披露及申报之下，企业及集团的转让定价操作愈发透明，税务局可以依据企业在年度汇算申报提交的同期资料与年度申报等基础资料，对企业转让定价税务风险进行系统分析与识别，企业应当尽早审核关联交易的转让定价风险，及早做出完善与应对的预估。

个人所得税

个人所得税申报已经全面上线金税三期，个税申报表样式将在全国各省统一，包括个人收入类型等申报内容在内的个税申报规则也得以进一步规范。按人管理、统一数据规则、数据集中处理等管理方式的改变，使得金税三期可以系统取得以自然人为单位的收入数据，后台集中进行大数据分析，比较同行业类似个人收入的层次差异，甄别存在个人所得税风险领域，为进行进一步稽查、追补税款提供了大数据支持。“五证合一”的实施，使得税务局可与工商部门、社保部门等政府部门进行交叉数据比对，这也为税务局进行大数据管理提供了更宽泛的外部数据支持。

随着营改增在全国范围内推行，个人所得税作为地方税务局主要税源之一，各地税务机关未来一定会加强征收管理。建议企业结合中国及外籍雇员的个人情况，重新评估各项员工薪酬、福利组成在税务上的合规性，进行整体个人所得税安排，按照金税三期下的个人所得税规则调整申报流程、资料准备等，确保个人所得税申报的合规性、及时性，最大限度控制个人所得税代扣代缴税务风险。

按照中国税务局的规划，可以预期“金税三期”在2020年前逐步实现纳税人、税务机关通过互联网实现纳税申报、发票管理等的所有互动：

● 在线税务登记、查询受理

通过互联网网上办理税务登记和扣缴义务人登记，开放税务登记信息网上查验。

● 在线申报缴税

申报纳税网上办理全覆盖和资料网上采集全覆盖。

● 在线退税、出口退税

打通外部申请与内部审批流程的衔接，实现退税业务办理电子化、网上一站式办结。

● 在线发票自助申领

提供发票网上申领服务，实现发票自动验旧，引入现代物流服务配送纸质发票，优化纳税人税收证明办理，提供完税证明、中国税收居民身份证明等各类税收证明的网上办理，支持通过互联网平台和自助办税终端开具打印，实现税收证明的在线真伪查验。

● 在线开具电子发票

以增值税发票系统升级版为基础，利用数字证书、二维码等技术，制定统一的电子发票数据文件规范。

● 在线发票查验

建立全国统一的发票查验云平台，全面实现全国发票一站式云查验服务。

● 企业违法信息公示

提供纳税信用等级情况互联网查询，定期通过互联网站向社会公布稽查案件公告、黑名单信息、执法程序等，形成有效的监督制约机制。

金税三期上线运营给纳税人和税收征管工作带来巨大变化。通过“互联网+税务”的模式，纳税人可以享受多元化的办税渠道和服务。但同时，通过整合从数字渠道获得的所有纳税人数据，中国国家税务总局提升了其大数据分析能力和水平。国、地税之间，税务系统与其他部门之间的信息交换可以使税务机关充分利用税收大数据进行对比分析，达到对重点税源和高风险进行预警，自动筛选案源，纳税人将面临更加具有挑战性的税收征管环境。

随着简政放权的大趋势，税务机关大面积取消前置审批项目，后置环节的后续管理与风险控制将成为税务局的工作重点，金税三期的决策系统，成为事后税收征管的利器。建议纳税人应当结合自身经营情况、行业及自身税务风险特征，和已有的内部风险控制体系及管理体系相结合，建立与“金税三期”改革相对应的税务风险管理制度。编制具体而可操作的税务风险内控管理手册，通过IT系统固化一切可以标准化的操作和流程，以指导实际税务操作，对于无法直接标准化的内容，应形成遵从制度，确保企业合规纳税，维护纳税信用及在“金税三期”管理下的信用评级，控制经营中的税务风险。