小型微利企业税收优惠再发力，应纳税所得额提升至100万元
今天是联合国“中小微企业日”，写在政策出台之前……
小微企业是一国国民经济的重要支柱。一个国家的经济活力，在很大程度上取决于小微企业的发展状况。
为进一步支持小微企业发展，发挥小微企业促进就业、改善民生、维护社会稳定的作用，国家出台了一系列的优惠政策。按国务院常务会议精神，2018年1月1日至2020年12月31日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业年应纳税所得额上限，从50万元提高到100万元。虽然政策还未正式出台，但是赶上今天是联合国“中小微企业日”，那就把这篇文章提前发出来吧。
至此，企业所得税中小型微利的企业的标准变更为：
小型微利企业标准
首先，符合条件的小型微利企业，必须是从事国家非限制和禁止行业。
其次，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
最后，关于应纳税所得额的规定，经历过多次调整。下面我们来梳理一下历次政策调整，以便更好的理解小型微利企业的所得税优惠政策：
由此可见，小型微利企业所得税优惠政策发布非常密集，尤其是近几年来，我们可以看到，往往上次发布的政策还没有执行到期，就有新的更加优惠的政策出台。
【链接】几个关注的问题：
一、申报表如何填列
（1）从业人数和资产总额指标，填写在《企业基础信息表》中。
（2）根据主表第23行的应纳税所得额结合从业人数和资产总额判断是否符合小型微利企业的标准，如果主表第23行“应纳税所得额”不超过100万元，填写A107040《减免所得税优惠明细表》第1行时，“对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。” 填写金额＝主表第23行“应纳税所得额”× 15%。
（3）主表24行“税率”应填写正常的税率25%，计算出25行“应纳所得税额（23×24）”，之后将填入A107040《减免所得税优惠明细表》由于小微企业税收优惠导致的所得减免通过26行“减免所得税额”进行扣减。
二、小微企业的其他税收优惠
1.增值税
根据财税[2013]52号规定，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。
在此基础上的现行政策：
财税[2017]76号文件规定：“自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。”
【提示】增值税小微企业不同于企业所得税的小型微利企业。增值税的小微企业适用《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的规定，此文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。
具体分为16个行业， 以工业企业为例：
从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。
2.政府性基金
财税[2016]12号:将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。
财税[2017]18号将残疾人就业保障金免征范围，由自工商注册登记之日起3年内，在职职工总数20人（含）以下小微企业，调整为在职职工总数30人（含）以下的企业。
3.印花税
财税[2014]78号:自2014年11月1日至2017年12月31日(延长至2020年)，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
